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    內政部自97年3月1日起開辦自然人憑證展期服務,自然人憑證用戶憑證到期前60天(線上)至到期後三年內(臨櫃),可分別採線上及臨櫃展期方式辦理。

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    >>申請公司名稱及所營事業預查自98年7月1日起以網路傳�方式申請者,應繳納預查�查費降為150元

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    財政部高雄國稅局近日接獲民眾詢問,遺產中的土地已取具「農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書」,且已受領轉(契)作獎勵金,為何不能適用農地減免遺產稅的規定呢?

    高雄國稅局表示,農業用地作農業使用,並取得主管機關發給「農業用地供農業使用證明書」由繼承人受遺贈人承受者,免徵遺產稅;但如果該農業用地經依法律變更為非農業用地且作農業使用者,若要申請適用遺產稅農地減免規定,依農業發展條例第38條之1規定,除了要取得農業主管機關核發土地作農業使用證明書外,請民眾特別注意,還要檢具都市計畫主管機關認定該土地是符合

    1.「依法應完成之細部計畫尚未完成,未能准許依變更後計畫用途使用」或

    2.「已發布細部計畫地區,都市計畫書規定應實施市地重劃或區段徵收,於公告實施市地重劃或區段徵收計畫前,未依變更後之計畫用途申請建築使用」情形之一的證明文件。

    該局進一步說明,遺產中土地雖已取得「農業發展條例第38條之1土地作農業使用證明書」,但未取得都市計畫主管機關認定的證明文件,即不符合該條例第38條之1可申請賦稅減免的認定條件,縱有受領轉(契)作獎勵金之證明,但因獎勵金發放目的係在於建立合理耕作制度,與賦稅減免之認定要件並無關係,這部分要特別提醒民眾注意!如有對遺產稅相關法令或程序問題,歡迎向當地稽徵機關洽詢,以維護自身權益。

    審查二科 陳燕凌科長 (07)7115305
    撰稿人:李香君 (07)7256600 分機7282
    財政部高雄國稅局 2018-12-14

    南區國稅局佳里稽徵所表示:依遺產及贈與稅法規定,被繼承人之配偶父母直系血親卑親屬繼承人,如為身心障礙者權益保障法規定「重度」以上身心障礙者精神衛生法規定病人,且於繼承開始前已取得社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊或專科醫師診斷證明書者,申報遺產稅時,除可於遺產總額中依身分別適用繼承人扣除額外,每人得再加扣身心障礙特別扣除額618萬元,但是該所特別籲請民眾注意,上述繼承人如有拋棄繼承權情形,則無法適用上述扣除規定;另被繼承人本人亦無身心障礙特別扣除額之適用。

    該所舉例說明:甲君死亡時遺有配偶、母親及已成年之子女3人,甲君及其中一名子女為重度身心障礙者,甲君之遺產稅可列報上述扣除額為1,384萬元(配偶493萬元+母親123萬元+子女50萬元×3+子女身心障礙618萬元=1,384萬元)。但是如該名重度身心障礙之子女拋棄繼承權,則僅能扣除716萬元(配偶493萬元+母親123萬元+子女50萬元×2=716萬元)。

    該所進一步說明,上述繼承人雖未於繼承開始前取得前述之證明文件,惟如能提示醫院鑑定文件證明繼承人於繼承開始前已具重度身心障礙之條件,僅係繼承開始後基於相同事由始向社政主管機關申請鑑定,仍可依規定扣除618萬元。

    營所遺贈稅股 邱股長 06-7230284轉100
    財政部南區國稅局 2018-09-28

    財政部中區國稅局表示,依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定,被繼承人之配偶直系血親卑親屬父母,如為身心障礙者權益保障法第5條規定之「重度」以上身心障礙者,或精神衛生法第3條第4款規定之嚴重病人,每人得自被繼承人遺產總額中再加扣重度以上身心障礙特別扣除額618萬元,但如為被繼承人本人,則不得扣除

    舉例來說:被繼承人甲君於107年過世,死亡時甲君與其配偶乙君均領有重度身心障礙手冊,申報甲君遺產稅之重度以上身心障礙特別扣除額時,僅能申報乙君1人618萬元,被繼承人甲君本人則不得扣除。

    該局指出,本項扣除額的立法目的,係考量被繼承人的配偶直系血親卑親屬父母,如有身心障礙及精神病患者,其所需生活費用較一般人為高,為落實社會福利政策,所以在被繼承人往生後,自遺產總額中增加扣除金額,減輕其稅賦。至於領有重度身心障礙手冊者為被繼承人本人,因已往生而無從適用,不能列報身心障礙扣除額。

    該局補充說明,遺產稅規定的身心障礙特別扣除額與綜合所得稅規定有所不同,兩者所適用扣除對象及應檢附之證明文件及扣除金額表列如下:

      

    民眾如有任何疑問,可撥打免費服務電話0800-000321,該局將竭誠為您服務。

    審查二科 林惠玲 (04)23051111轉2245
    財政部中區國稅局 2018-09-03

    財政部南區國稅局表示,繼承人依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定,以遺產土地作農業使用,申請農業用地扣除額時,除取具農業主管機關核發該土地作農業使用證明書外,尚須該土地符合農業發展條例第3條第10款規定(即依法編定為農業用地,並作農業使用者),或符合農業發展條例第38條之1規定(即符合下列情形之一:

    1.農業用地依法變更為非農業用地,惟其細部計畫尚未完成,未能准許依變更後計畫用途使用者。

    2.農業用地依法變更為非農業用地,已發布細部計畫,應實施市地重劃或區段徵收,於公告實施市地重劃或區段徵收計畫「前」,未依變更後之計畫用途申請建築使用者),始有適用。

    農業主管機關核發該土地作農業使用證明書,僅證明該土地之現狀作農業使用,至該土地是否符合農業發展條例第38條之1規定,仍須由都市計畫主管機關依職權認定之。

    國稅局舉例說明,甲君於辦理其母遺產稅申報時,列報其母所遺A土地之農業用地扣除額1,957,100元,該局以A土地非屬農業用地,否准認列該農業用地扣除額。甲君不服,檢附農業主管機關核發之A土地作農業使用證明書,主張A土地係作農業使用,符合遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定,可免徵遺產稅,申請復查,經該局以A土地於繼承事實發生時,業經劃設為住宅區,非屬農業發展條例第3條第10款規定之農業用地,經函詢都市計畫主管機關結果,A土地不符合農業發展條例第38條之1規定,自不能主張免徵遺產稅為由,駁回其復查申請。甲君仍不服,續提起訴願、行政訴訟,均遭駁回,並確定在案。

    該局特別提醒納稅義務人,如欲申請作農業使用之農業用地免徵遺產稅,除須向農業主管機關申請核發土地作農業使用證明書外,倘屬符合農業發展條例第38條之1規定之土地者,尚須檢具都市計畫主管機關認定之證明文件,方符合向主管稽徵機關申請減免遺產稅之規定。民眾如有稅務疑義,可就近向國稅局洽詢,或於上班時間撥打免費服務電話0800-000321,將有專人為您詳細解說。

    法務二科 黃審核 06-2298157
    財政部南區國稅局 2018-09-03

    財政部南區國稅局表示,轄內被繼承人陳君往生後,其子於辦理遺產稅申報時,檢附繼承人之身心障礙手冊,主張依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定扣除618萬元,惟因繼承人係繼承日後始經社政主管機關核發重度之身心障礙手冊,且無法證明於繼承日前已符合重度殘障要件,致無法適用上述規定。

    該局指出,依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定,被繼承人之配偶直系血親卑親屬父母,如為身心障礙者權益保障法規定「重度」以上身心障礙者或精神衛生法規定病人,得於遺產總額中再加扣618萬元,惟應以繼承開始前已取得社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊專科醫師診斷證明書為限。

    該局進一步說明,繼承人雖未於繼承日前取得前述之證明文件,惟如能提示醫院鑑定文件證明繼承人於繼承日前已具重度身心障礙之條件,僅係繼承日後基於相同事由始向社政主管機關申請鑑定,仍可准予依規定扣除618萬元。

    國稅局提醒民眾,辦理遺產稅申報時,若有不瞭解之稅捐法令規定,可撥打免費服務專線0800-000321洽詢,將有專人竭誠為您服務。

    審查二科 胡股長 06-2223111分機8041
    財政部南區國稅局 2018-03-29

    南區國稅局表示,遺產稅係按被繼承人死亡時計算之遺產總額減除免稅額扣除額後之課稅遺產淨額,乘以稅率課徵之,惟被繼承人是否為中華民國國民,是否經常居住中華民國境內,得自遺產總額中扣除之數額則大大不同。

    該局說明,所謂經常居住中華民國境內之國民,係指被繼人死亡事實發生前2年內

    1.在中華民國境內有住所者。或

    2.在中華民國境內無住所而有居所,且在死亡事實發生前2年內,在中華民國境內居留時間合計逾365天者。

    3.但受中華民國政府聘請從事工作,在中華民國境內有特定居留期限者,不在此限。

    而經常居住中華民國境外,係指不合前述經常居住中華民國境內規定者而言。

    該局又說,被繼承人甲君如為經常居住境外之國民,或非中華民國國民,因其遺產總額係以中華民國「境內」總財產計算,與經常居住中華民國境內之國民,其遺產總額係以中華民國「境內」「境外」總財產計算不同,所以倘甲君105年死亡,則以下項目扣除額不得適用

    1.甲君遺有配偶者,扣除額493萬元。

    2.繼承人為直系血親卑親屬者,每人扣除額50萬元,未滿20歲者得按其年齡距屆滿20歲之年數,每年加扣50萬元。

    3.甲君遺有父母者,每人扣除額123萬元。

    4.甲君之配偶、直系血親卑親屬及父母如為身心障礙者權益保障法第5條規定重度以上身心障礙者或精神衛生法第3條第4款規定之病人,每人再加扣身心障礙特別扣除額618萬元。

    5.甲君遺有受其扶養之兄弟姐妹、祖父母者,每人扣除額50萬元,兄弟姐妹未滿20歲加扣數額。

    6.農業用地扣除額。

    7.甲君死亡前6年至9年內,繼承之財產已納遺產稅者,按年遞減扣除80%、60%、40%及20%。

    另外甲君死亡前,依法應納之各項稅捐、罰鍰及罰金、具有確實證明之未償債務、喪葬費用123萬元限額內及執行遺囑及管理遺產之直接必要費用之扣除額,以在中華民國境內發生者限。

    國稅局舉例說明,甲君102年1月1日喪失國籍,歸化新加坡,其於105年7月2日死亡,遺有配偶、已成年2名子女、父親(重度以上身障者),其境內財產包含存款、股票計500萬元、經營農業生產之農業用地5,000萬元,境外財產1,000萬元,則應納遺產稅額為=〔遺產總額5,500萬元-免稅額1,200萬元-扣除額0元〕×稅率10%=430萬元。

    若甲君為經常居住中華民國境內之國民,同上之條件,計算之遺產稅額=〔遺產總額6,500萬元-免稅額1,200萬元-扣除額6,457萬元(493萬元+100萬元+123萬元+618萬元+5,000萬元+123萬元)〕×稅率10%=0元

    該局提醒民眾,被繼承人身分不同,課稅範圍及扣除額不同,是否放棄中華民國國籍,可再審慎評估。若仍存有疑義,可就近向國稅局洽詢,或於上班時間撥打免費服務電話0800-000321,將有專人為您詳細解說。

    法務二科 吳稽核 06-2298099
    財政部南區國稅局 2017-12-13

    財政部南區國稅局表示,被繼承人死亡時所遺單筆農業用地部分面積未作農業使用,繼承人於辦理繼承登記前,得先行申請土地標示分割登記,分割後個別農業用地如能取具農業使用證明書,得依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款前段規定列報農業用地扣除額,免徵遺產稅。

    常有民眾洽詢該局,被繼承人所遺單筆農地部分面積未作農業使用,經繼承人辦理假分割為2筆農地,其中1筆全部作農業使用,得否依規定列報農業用地扣除額?國稅局指出,土地辦理假分割後「土地複丈結果通知書」所載之假編地號,未在土地登記簿謄本上登載,欠缺法律效果,不得據以申請核發農業用地作農業使用證明,自不得列報農地扣除額。

    國稅局進一步說明,土地標示分割係將同一所有權人之一宗土地,分割為多宗,得由權利人或登記名義人單獨申請登記,如土地所有權人死亡,繼承人於未辦竣繼承登記前雖不得謂為登記名義人,但依民法第1148條等規定,繼承人自被繼承人死亡開始時,承受被繼承人財產上之一切權利、義務,故繼承人仍得以權利人名義申請土地標示分割登記,分割後個別農業用地如能取具農業使用證明書,得依法列報農業用地自遺產總額中扣除,免徵遺產稅。民眾如有相關稅務問題,可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000-321,將有專人為您服務。

    審查二科 胡股長06-2223111分機8041
    財政部南區國稅局 2017-11-09

    王先生來電詢問,父親死亡前一年贈與其子農地一筆,父親死亡後該贈與之農地,應否併入遺產總額課稅,若併入遺產總額是否應重新申請農業用地作農業使用證明書,列報農地扣除額?

    財政部北區國稅局表示,遺產及贈與稅法第15條規定:「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產,應於被繼承人死亡時,視為被繼承人之遺產,併入其遺產總額,依本法規定課徵遺產稅:一、……二、被繼承人依民法第1138條及……規定之各順序繼承人。三、……。」其立法目的,係在避免當事人於死亡前短期間內藉贈與規避遺產稅,因此,贈與行為時,如該贈與標的法律有免課徵遺產之規定者,就該贈與行為而言,即非屬為規避遺產稅而為之死亡前贈與。

    王先生父親生前的贈與行為,於贈與時,遺產及贈與稅法第17條第1項第6款既有得自遺產總額中扣除不課徵遺產稅之規定,該贈與行為應非為規避遺產稅而為之死亡前贈與,依前揭遺產及贈與稅法第15條之立法意旨,自免併入遺產總額課稅。

    審查二科 郭股長 (03)3396789轉1446
    財政部北區國稅局 2017-11-02

    財政部中區國稅局表示,申報遺產稅時,被繼承人之配偶父母繼承人直系血親卑親屬者,如為身心障礙者權益保障法第5條規定之「重度」以上身心障礙者,或精神衛生法第3條第4款規定之嚴重病人,每人得再加扣身心障礙特別扣除額618萬元。

    該局說明,近來於審查遺產稅案件,發現繼承人檢附「被繼承人」重度身心障礙證明,主張扣除身心障礙特別扣除額618萬元。惟依前揭法條規定,可扣除之身分僅限被繼承人之配偶父母繼承人直系血親卑親屬等,至被繼承人本人並無身心障礙特別扣除額之適用。

    該局補充說明,遺產稅規定的身心障礙特別扣除額與綜合所得稅規定有所不同,兩者所適用扣除對象及應檢附之證明文件及扣除金額表列如下:

    稅目

    適用對象

    檢附文件

    扣除金額

    遺產稅

    被繼承人之配偶、父母及屬於直系血親卑親屬之繼承人。

    應檢附社政主管機關核發「重度以上身心障礙手冊或身心障礙證明影本,或精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師的「嚴重病人診斷證明書影本。

    618萬元

    綜合所得稅

    納稅義務人、配偶或受扶養親屬。

    應檢附社政主管機關核發身心障礙手冊或身心障礙證明影本,或精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師的「嚴重」病人診斷證明書影本。

    128千元

    民眾如有任何疑問,可撥打免費服務電話0800-000321,該局將竭誠為您服務。

    審查二科 洪素玉 (04)23051111轉2225
    財政部中區國稅局 2017-09-22

     

    台南市謝先生來電詢問,其父親A君往生後,繼承人繼承日後始經社政主管機關核發重度之身心障礙手冊,且證明於繼承日前已符合重度殘障要件,於辦理遺產稅申報時,可否適用身心障礙扣除額之規定?

    財政部南區國稅局表示,依遺產及贈與稅法第17條第1項第4款規定,被繼承人之父母配偶直系血親卑親屬,如未拋棄繼承權且為身心障礙者權益保障法規定「重度」以上身心障礙者或精神衛生法規定嚴重病人,得於遺產總額中再扣除618萬元,惟原則上是以繼承開始前已取得社政主管機關核發之重度以上身心障礙手冊身心障礙證明影本精神衛生法第19條第1項規定之專科醫師診斷證明書影本為限。

    該局進一步說明,繼承人雖未於繼承日前取得前述之證明文件,惟如能提示醫院鑑定文件證明繼承人於繼承日前已具重度身心障礙之條件,僅係繼承日後基於相同事由始向社政主管機關申請鑑定,仍可准予依規定自遺產總額中扣除618萬元。

    國稅局再次提醒民眾,辦理遺產稅或贈與稅申報時若有不熟稔稅捐法令規定,可逕向當地稽徵機關洽詢,以維自身權益。

    審查二科 胡股長 06-2223111轉8041
    財政部南區國稅局 2017-08-24

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