財政部南區國稅局表示，營業人(如中古車商)向自然人購買舊乘人小汽車，應於銷售舊乘人小汽車之當期，將進項金額及得扣抵進項稅額併入營業人銷售額與稅額申報書「進項」－「載有稅額其他憑證」欄位申報進項稅額。

該局指出，按營業稅法規定營業人買入乘人小汽車供自用之進項稅額，不得扣抵銷項稅額，惟舊乘人小汽車於購入係供銷售者，則得於銷售當期申報進項稅額，惟若進項稅額超過銷項稅額部分是不得扣抵的。該局進一步舉例，甲汽車商行於98年7月以新台幣(下同)420,000元(含稅)向個人乙購入舊乘人汽車一部，帳列存貨供轉售並取得普通收據，嗣於99年3月以315,000元(含稅)虧損售出，因此，應於銷售當期(即99年3-4月期)申報銷項金額300,000元、銷項稅額15,000元，並於「進項」－「載有稅額其他憑證」申報400,000元，惟進項稅額20,000元僅得於15,000元限額內申報扣抵。

該局進一步說明，購入該輛舊乘人小汽車之進項憑證，包括普通收據、個人一時貿易資料申報表、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證，於申報時暫免檢附，不過應依規定保存，俟稽徵機關要求提示時，還是必須檢附供查核。

綜合規劃科 涂審核員 (06)2223111-8059
財政部南區國稅局 2013/7/23

財政部臺北市國稅局表示，營業人銷售舊乘人小汽車及機車申報營業稅進項稅額注意事項第2點及第5點規定，業經財政部於98年4月14日公布修正，並追溯自98年3月1日生效。

該局指出，此次修正重點係擴大符合條件之營業人，其所購入之舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額，亦即其可扣抵稅額之計算，係就進項稅額與銷項稅額比較，兩者取其小者申報扣抵。

該局就修正前、後比較說明如下：

(一)修正前僅限購買之舊乘人小汽車及機車；修正後舊乘人小汽車則包含小客車、小貨車、小客貨兩用車、代用小客車及小型特種車。

(二)修正前僅限以銷售為目的之營業人(即限中古車商)，其所購入舊乘人小汽車及機車，於銷售當期可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額；修正後可申報扣抵之營業人範圍擴大，只要購入時非屬營業稅法第19條第1項第5款規定不得扣抵之自用乘人小汽車，無論營業人是否為中古車商，於銷售當期皆可於取得進項稅額內申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明：甲公司於97年度購入2輛舊乘人小汽車，購入進項金額分別為A車100,000元、B車300,000元，進項稅額為5,000元、15,000元，於98年4月銷售A車，其銷售額為160,000元，銷項稅額為8,000元，該公司申報98年3-4月營業稅，得扣抵進項稅額為5,000元(銷項稅額8,000元；進項稅額為5,000元，取小)；B車於98年6月銷售，銷售額為250,000元、稅額為12,500元，申報98年5-6月營業稅，得扣抵進項稅額為12,500元(銷項稅額12,500元；進項稅額為15,000元，取小)。

該局指出，營業人符合前揭修正後注意事項者，可依規定辦理申報扣抵銷項稅額，但如係屬加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第5款不得扣抵之自用乘人小汽車，則不可申報扣抵，以免違反法令規定遭受補稅處罰。

萬華稽徵所朱股長 (02)23042270分機500
財政部臺北市國稅局 98/06/25