財政部高雄國稅局表示，我國營利事業在國際間從事經濟活動，應注意所得取得的來源國家(下稱他方締約國)，是否與我國有簽署所得稅協定。自他方締約國取得的所得，應優先適用所得稅協定減、免稅優惠規定，否則因未申請適用所得稅協定而在他方締約國溢繳的稅款，在我國申報營利事業所得稅時，將無法列報扣抵。

例如，甲公司107年度派遣工程師到越南為客戶A公司提供技術服務，所收取的報酬新臺幣(下同)100萬元，已在當地繳納所得稅款5萬元，但是依「駐越南台北經濟文化辦事處與駐台北越南經濟文化辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定」(以下簡稱臺越協定)規定，甲公司提供技術服務的營業活動並未在越南構成臺越協定所稱「固定營業場所」，屬該協定第7條規範之營業利潤，應僅由我國對該技術服務報酬課稅，越南應給甲公司該營業利潤免稅。因此，甲公司在越南未依據臺越協定申請適用營業利潤免稅而溢繳的5萬元稅款不得申請扣抵，但可持我國居住者證明向越南的稽徵機關申請退還。

該局特別提醒，目前我國與33國已簽署所得稅協定，公布於財政部網頁(https://www.mof.gov.tw/singlehtml/191?cntId=63930)，總機構在我國境內的營利事業，如有取自所得稅協定他方締約國的所得，可向所轄國稅局申請居住者證明，憑以向他方締約國申請依所得稅協定免稅或適用較低的稅率，避免在他方締約國溢繳稅款。如此不但可提高營運活動資金運用的彈性，也省去事後再向他方締約國稽徵機關申請退稅的繁複程序，企業在國外拚經濟，一定要瞭解並妥善運用所得稅協定的優惠規定，別讓權益睡著囉！

審查一科 陳姸伶科長 (07)7257500
高寳勝 (07)7256600 分機7160
財政部高雄國稅局 2020-11-19

財政部高雄國稅局表示，為落實節能減碳並推動電子發票政策，財政部於108年5月24日修正發布「統一發票使用辦法」第32條規定，電子計算機統一發票將自110年1月1日起停止使用。

該局說明，鑑於使用電子計算機統一發票營業人已具有一定程度的資訊能力，如導入電子發票應屬較為妥適的模式，且為逐步推動電子發票，財政部原規劃電子計算機統一發票於108年12月31日落日，然考量營業人轉換電子發票尚需時日規劃資訊系統整合作業，乃延長落日期限至109年12月31日，惟亦即將到期，倘營業人尚未規劃導入電子發票或改用其他種類發票，請儘速籌劃因應。

該局進一步說明，根據財政部統計數據，截至109年11月12日止，全國已有8,248家使用電子計算機統一發票營業人完成轉換，其中有83%營業人(6,833家)導入電子發票，尚未完成轉換者為4,033家，該等營業人表示將於年底前轉換，財政部及所屬各地區國稅局仍將會持續輔導，協助營業人於年底前順利完成轉換。

該局呼籲，為協助使用電子計算機統一發票的營業人順利轉換，財政部電子發票整合服務平台及各地區國稅局網站已建置「電子計算機統一發票落日宣導專區」，提供相關法令、Q&A、電子發票申請程序及專人諮詢窗口等訊息，請營業人善加利用。另該局強調，營業人如因營業性質或規模等因素考量，無意願導入電子發票者，亦可改用統一發票使用辦法第7條規定的其他種類統一發票作為因應。

審查四科 周璧珠科長 (07)7115104
沈彣駿 (07)7256600 分機7336
財政部高雄國稅局 2020-11-19

財政部高雄國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度（下稱新制）自105年1月1日起實施，總機構在中華民國境內營利事業出售房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地（以下合稱房地），應先以收入減除相關成本、費用或損失後數額作為當年度之房地交易所得額，再減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者，以零計算；房地交易所得額為負者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。另依土地稅法規定繳納之土地增值稅，不得列為成本或費用。

該局特別提醒，總機構在中華民國境內營利事業出售房地適用新制者，倘當年度交易2筆以上之房屋、土地，應依規定逐筆計算填報，避免土地漲價總數額減除錯誤，致短漏報課稅所得額。釋例：總機構在中華民國境內甲公司於109年度交易3筆新制房地，其第2筆計算之房地交易所得額70萬元，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額80萬元後之餘額為-10萬元，應以0元計入營利事業所得額；另第3筆房地交易所得額為-20萬元，則不得再減除土地漲價總數額40萬元，以-20萬元計入營利事業所得額。(如附件)

審查一科 陳妍伶科長 (07)7257500
洪淑敏 (07)7256600 分機7136
財政部高雄國稅局 2020-11-19

財政部高雄國稅局表示，近來常接獲民眾來電詢問，想要經營自動販賣機的業務，但是因為機台是放置於不同地點，是否每個放置處所均需辦理稅籍登記?

該局說明，依稅籍登記規則第3條第4項規定，以自動販賣機銷售貨物或勞務之營業人，應向營業人所在地之稽徵機關申請稅籍登記，並申報販賣機機器編號及放置處所，免就販賣機放置處所逐一申請稅籍登記。但販賣機放置處所設有專責管理處所者，不在此限。

該局又說明，營業人新設立者，應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅籍登記。營業人之其他固定營業場所如有對外營業，亦應於開始營業前分別向主管稽徵機關申請稅籍登記。惟對於以自動販賣機銷售貨物或勞務之營業人，考量稽徵管理便利性及降低營業人依從成本，只要向所在地之稽徵機關申請稅籍登記，並申報販賣機之數量、種類、機器編號及放置處所，免就販賣機放置處所逐一申請稅籍登記。

因以自動販賣機銷售貨物或勞務之營業人相較一般營業人有特別規定，該局特將各時點應辦理事項彙整列表說明如下，提醒營業人依規定辦理。(如附件)

審查四科 周璧珠科長 (07)7115104
張欣喬 (07)7256600 分機7315
財政部高雄國稅局 2020-11-19

財政部高雄國稅局表示，依境外資金匯回管理運用及課稅條例（以下簡稱該專法）第6條第1項規定，存入外匯存款專戶（下稱該專戶）資金管理運用方式可分為：1.實質投資、2.自由運用及3.金融投資等3項，個人及營利事業可考量自身需求自行安排。如依該專法規定向經濟部申請從事並完成實質投資，且取具經濟部核發完成證明者，得申請退回其適用稅率8%或10％繳納稅款之半數。

該局進一步表示，個人及營利事業如有以下未依規定提取運用、補報備查、回存等情形，由相關單位就該資金按20％稅率課稅補徵差額12％或10％稅款：

一、採實質投資（經經濟部核准直接或間接投資產業）
未依核定投資計畫從事投資而移作他用者，或經通知仍未補報備查者，或未依規定從事投資且未存回該專戶者。

二、採自由運用（扣除稅款後5%為限）
用於購置不動產、依不動產證券化條例所發行或交付受益證券者。

三、採金融投資（扣除稅款後25%為限，並存入信託專戶或全委專戶）
未依規定提取、移作他用或作為質借擔保標的者，或未依規定存回該專戶者。

高雄國稅局舉例說明，甲公司於109年2月間申請並經核准匯回境外轉投資收益計新臺幣（下同）3億元，受理銀行按匯回時規定稅率8%扣取稅款2,400萬元，存入該專戶金額2億7,600萬元（3億元－扣取稅款2,400萬元），於第3年提取上限5%「自由運用」資金1,380萬元（扣取稅款後資金2億7,600萬元×5%）購買不動產，未符合該專法規定，國稅局將補徵差額稅款180萬元〔1,380萬元÷（1－8%）×（20%－8%）〕。

該局特別提醒，倘經查獲以自由運用額度於管控期間（5年）內購置不動產、依不動產證券化條例所發行或交付之受益證券者，國稅局將依該專法規定補徵稅款，以符合立法意旨。相關資訊及諮詢服務窗口可至該局網站（https：//www.ntbk.gov.tw）首頁/熱門焦點/投資臺灣及境外資金匯回稅務諮詢服務專區查詢。

審查一科 陳妍伶科長 (07)725-7500
吳任婕 (07)725-6600 分機7151
財政部高雄國稅局 2020-11-19

財政部高雄國稅局表示，於審理轄內某合夥經營型態之安養中心，發現列報合夥人薪資，參其提供之合夥契約書，並未載明合夥人得領取薪資，該局依相關規定不予認列該筆薪資費用。

該局補充說明，依執行業務所得查核辦法第18條第2款規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用。

依據最高行政法院56年判字第376號判例意旨，前項規定，旨在防杜冒濫，而所謂合夥契約，係指當事人約定成立合夥關係之契約而言。

該局再次呼籲，聯合執行業務者如有支付合夥人薪資費用之情形，需於合夥契約內明訂，始得列報為費用，並應於辧理綜合所得稅結算申報時檢附合夥契約書供稽徵機關查核。

綜合規劃科 陳素珠科長（07）7115563
安豐淑 (07)7256600 分機7772
財政部高雄國稅局 2020-10-30

財政部臺北國稅局表示，公司解散前之欠稅原已限制負責人出境者，稽徵機關就該欠稅免再報請財政部限制清算人出境。

該局說明，營利事業滯欠稅捐達限制出境金額標準者，以負責人為限制出境對象；另依公司法規定，公司清算期間，清算人在執行業務範圍內，亦為公司負責人，但清算人之就任或變更，非屬營利事業負責人變更，故公司解散前之欠稅，稽徵機關於公司解散前已報請財政部限制負責人出境者，縱使公司解散後，仍會繼續限制該負責人出境，不會再就該欠稅限制清算人出境。

該局舉例說明，甲君是A公司負責人，因A公司滯納的欠稅已達限制出境金額標準，該局依規定報請財政部限制甲君出境。嗣A公司解散進入清算程序，並選任清算人乙君，甲君主張應該改限制乙君出境。經該局說明，清算人乙君於公司清算期間，在執行業務範圍內雖為公司負責人，但清算人就任非屬營利事業負責人變更，公司解散前之欠稅若已限制原負責人出境，並不會就該欠稅再限制清算人出境。

該局呼籲，對於公司解散前已限制負責人出境之欠稅，仍將繼續限制該負責人出境，欠稅人切莫心存僥倖，勿以為解散公司即可改限制清算人出境；另清算人亦應善盡職責，儘速依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。

徵收科 陳股長 (02)2311-3711 分機2016
財政部臺北國稅局 2020-10-30

財政部臺北國稅局表示，營利事業購買預售屋，如於房地產權過戶前，即將購屋之權利義務轉讓，其交易性質係屬出售預售房地之登記權利，所得款項應按讓與價格「全額」開立應稅發票予買受人。

該局指出，營業人向建設公司購買預售屋，如在尚未繳清價款亦未取得預售屋產權前，將其購屋之權利義務讓與第三人承受，應由該營業人，依房屋及土地之讓與價格全額開立應稅發票予買受人。

該局舉例說明，甲公司於107年底購買預售屋(含房屋及土地)1戶，已陸續支付5,000萬元，於房地產權過戶前，即於108年5月中旬以6,500萬元將此購買預售屋之權利轉讓予乙公司，並分別按約定房屋價款2,000萬元及土地價款4,500萬元開立應稅及免稅統一發票與乙公司。惟甲公司係於未取得預售屋產權前即予以出售，因其購買預售屋於過戶前尚非屬房地所有權人，僅對出售預售屋之建設公司取得房地移轉請求權，因此其交易性質係屬出售預售房地之登記權利，與取得房地產權後出售不動產之交易有別，銷售所得款項應全數課徵營業稅。亦即甲公司出售「預售土地登記權利」部分4,500萬元，並非免徵營業稅之出售土地交易，而應全數開立應稅統一發票，並申報為應稅銷售額。

該局呼籲，營利事業於房地產權移轉前，轉讓購買之預售屋權利時，無論有無約定房屋及土地價款，均應按讓與價格「全額」開立應稅統一發票，以免因將應稅銷售額申報為免稅銷售額而遭補稅及處罰。

法務一科 陳審核員 (02)23113711分機1814
財政部臺北國稅局 2020-08-13

財政部中區國稅表示，為鼓勵消費者購買節能電氣產品、將中古汽機車及老舊大型車汰舊換新，達節能減碳及改善空汙等目標，財政部近年來陸續發布多項退還減徵貨物稅之相關規定，營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體(下稱機關團體)如購買符合貨物稅條例第11條之1、第12條之5或第12條之6減徵貨物稅之貨物，於取得退還之貨物稅時，應將該退還稅額列為固定資產成本或當年度費用之減項。

該局進一步說明，營利事業或機關團體購買1.該等貨物如帳列固定資產，該退稅款應自該資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；2.該等貨物如帳列當年度費用，該退稅款則應作為當年度費用之減項。

如於購買次年度才申請退稅者，1.該退稅款應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊；2.該貨物業以費用列帳者，退稅款應列為申請年度之其他收入。

該分局特別說明，營利事業或機關團體購買符合上開貨物稅條例之新車或節能電器而取得退還之減徵貨物稅稅額，實質上為購買貨物成本或費用之減少，非屬所得性質，給付單位退還上開貨物稅稅額無須向主管稽徵機關申報免扣繳憑單 。

民眾如有相關問題，歡迎利用免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠服務。

雲林分局營所遺贈稅課 劉怡秀 (05)5345573轉104
財政部中區國稅局 2020-08-13

財政部高雄國稅局表示，該局最近曾接獲轄區納稅義務人陳先生來電詢問，本人將所購買之房屋土地出售，已依法申報房地合一稅，為何仍要前去國稅局辦理稅籍登記並繳納營業稅?

該局表示，係因本局查獲陳先生出售名下多筆房地，且於某地設有招牌並僱用員工處理出售房地事宜，已符合營業稅法需辦理稅籍登記並繳納營業稅之條件，依財政部解釋函令規定，對於個人購屋出售或將原持有房地出售，如符合下列要件之一者，應依法課徵營業稅：

(一)設有固定營業場所（除有形營業場所，亦包含設置網站或加入拍賣網站等）。

(二)具備營業牌號（不論是否已依法辦理稅籍登記）。

(三)經查有僱用員工協助處理房屋銷售事宜。

(四)具有經常性或持續性銷售房屋行為，但房屋取得後逾6年始銷售，或建屋前土地持有10年以上者，不在此限。

該局提醒納稅義務人，如有上開情形，即應辦理稅籍登記並申報繳納營業稅，以免事後遭國稅局查獲補稅處罰。

另外，符合上述條件且已辦理稅籍登記報繳營業稅，若已用個人名義申報房地合一稅者，請向當初申報房地合一稅所屬稽徵機關辦理撤銷，並依所得稅法第71條規定，辦理營利事業所得稅結算申報。
　　
岡山稽徵所 謝昆忠主任 (07)6270835
撰稿人:林育聖 (07)6260123 分機5484
財政部高雄國稅局 2020-08-12