201510261900贈與稅-不計入贈與總額(二)

 

相關解釋函令

 

工業區、工商綜合區之隔離綠帶、生態綠地等是否屬公共設施用地釋疑

財政部83年12月27日台財稅第831627832號函

主旨:關於工業區及工商綜合區所設置之隔離綠帶、生態綠地等,是否屬「公共設施用地」;暨該類土地於移轉或繼承時,土地增值稅、遺產及贈與稅徵免之適用,請依行政院83121383經字第46170號函附經濟部會商內政部等有關機關研處意見辦理。

附件:行政院83121383經字第46170號函

主旨:貴院(註:立法院)函為正視工業區及工商綜合區所設置之隔離綠帶、生態綠地等,統一公告解釋為「公共設施用地」,以杜絕爭議,並符合現實狀況一案,經轉據經濟部函報會商內政部等有關機關研處情形,請查照。

說明:

二、檢附經濟部會商內政部等有關機關對本案之研處情形一份。

附件:

經濟部會商內政部等有關機關對於立法院函請正視工業區及工商綜合區所設置之隔離綠帶、生態綠地等,統一公告解釋為「公共設施用地」一案之研處情形:

一、按「都市計畫之擬定、變更,依本法所定之程序為之」,又「公共設施之範圍,應依都市計畫法第42條之規定,民間所為設施,縱令具有供公共使用之性質,如非為同法條所定範圍,即無適用」,分別為都市計畫法第8條及內政部6686台內營字第746884號函所明定。而工業區內隔離綠帶,既係依都市計畫法所定程序劃設為工業區,如非再依法定程序變更為公共設施用地,依上開規定,自無從「視為」或「認定」為公共設施保留地,而適用同法第50條之1有關免徵遺產稅之規定。

二、事業興辦人開發工商綜合區所應捐贈之「生態綠地」,在都市計畫範圍內劃定為「綠地」,為都市計畫法第42條所明定之「公共設施用地」。

三、貴院林委員XX所提,高雄縣XX鄉民XX君繼承XX地號土地,該地業已實施都市計畫,土地使用分區為「工業區僅作綠化設施使用」,可否視為公共設施用地,適用都市計畫法第50條之1規定,免徵遺產稅乙節,依照前述一、說明該等土地不得視為都市計畫法第42條規定之公共設施用地,自無同法第50條之1規定之適用。惟該土地如原為農業用地,嗣經都市計畫變更為新市鎮特定區、住宅區或其他使用分區,在細部計畫尚未完成前,如經都市計畫主管機關認定,仍應依原來之土地使用分區別(或用地別)管制而視為農業用地,其於移轉或繼承時,仍有土地稅法第39條之21項及農業發展條例第31條(註:現行法第38條)規定之適用。

 

 

納稅義務人以現金轉存其親屬名下,如經查明確屬無償贈與,應課徵贈與稅

財政部84年6月20日台財稅第841630947號函

主旨:納稅義務人以現金轉存其親屬名下,如經查明確屬無償贈與,應依遺產及贈與稅法第4條規定核課贈與稅。

說明:

三、惟本(84)年115遺產及贈與稅法修正公布生效後,納稅義務人以現金轉存其配偶名下,經核認屬贈與者,應依該法第20條第6款配偶相互贈與之財產,不計入贈與總額之規定辦理。

 

 

贈與已分管之共有農地持分予一名子女繼續經營者,免徵贈與稅

財政部84年8月23日台財稅第841643372號函

主旨:納稅義務人就與他人分別共有之多筆農地,已與他共有人訂立分管契約,且分管部分之面積,與其就各該筆農地之持分面積合計相當,則其將持有之全部農業用地贈與子女中能自耕之一人繼續經營農業生產者,准依農業發展條例第31條(註:現行法為第38條)規定免徵贈與稅,請查照。

說明:

一、依行政院農業委員會8462884農企字第4128736A號函辦理,並復台灣省中區國稅局84128中區國稅二字第84006193號函。

二、為防止部分仍作農業使用,部分未作農業使用之分別共有農地之共有人,於繼承或轉讓時,利用不同之分管契約重複主張其分管部分為繼續作農業使用部分,以規避稅負,對於其能提示之分管契約應予追蹤列管。

註:僅適用87625以前贈與之案件。

 

 

農地變更為行水區土地,在未徵收前仍作農用且未違反管制規定者,得免徵土地增值稅及遺產稅或贈與稅

行政院85年3月13台(85)財字第06867號函

關於「原為農業用地經都市計畫變更為行水區土地,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,其於移轉或繼承時,准予仍有土地稅法第39條之21項及農業發展條例第31條(註:現行法為第38條)規定之適用」一案,准予照辦。

 

 

農地變更為行水區土地,在未徵收前仍作農用且未違反管制規定者,得免徵土地增值稅及遺產稅或贈與稅

財政部85年3月27日台財稅第850153795號函

主旨:原為農業用地經都市計畫變更為行水區土地,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,其於移轉或繼承時,准予仍有土地稅法第31條之21項及農業發展條例第31條(註:現行法為第38條)規定之適用。

說明:依據行政院8531385財字第06867號函辦理。

附件:行政院8531385財字第06867號函

主旨:所報建議關於「原為農業用地經都市計畫變更為行水區土地,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,其於移轉或繼承時,准予仍有土地稅法第39條之21項及農業發展條例第31條(同前註)規定之適用」一案,准予照辦。

 

 

依都市計畫編定為行水區之土地移轉,不適用農地移轉之規定

財政部86年10月22日台財稅第861922200號函

按本部85327台財稅第850153795號函釋,原為農業用地經都市計畫變更為行水區土地,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,其於移轉或繼承時,准予仍有土地稅法第39條之21項規定之適用。所稱「原為農業用地」,應指農業發展條例第27條於7283修正生效後,符合同條例施行細則第14條規定範疇之農業用地而言。本案土地既經查明於55年間都市計畫即編定為行水區,在7283已非屬上開規定範疇之土地,其移轉時,應無前揭函釋之適用。

 

 

父母於子女婚嫁時各自贈與子女價值100萬元以下之財物,應不計入贈與總額

財政部85年4月10日台財稅第850161844號函

父母於子女婚嫁時,父母各自贈與該子女價值在新臺幣100萬元以下之財物,依遺產及贈與稅法第20條第7款規定,應不計入贈與總額。

 

 

婚嫁時之認定,應本諸職權就個案認定

財政部85年12月18日台財稅第850726345號函

遺產及贈與稅法第20條第7款不計入贈與總額之規定,應以子女婚嫁時父母所贈與之財物,為其適用範圍,至所稱「婚嫁時」一語如何認定,係屬稽徵實務,應由稽徵機關本諸職權,就個案事實分別認定。

 

 

遺產為耕地之農業用地,經依規定免稅者仍應列管,若5年內未繼續耕作應追繳

財政部86年1月15日台財稅第861879712號函

主旨:遺產土地中原屬耕地之農業用地,如經查明符合行政院83112883財字第44533號函規定而視為農業用地,其於申請適用農業發展條例第31條(註:現行法為第38條)規定免徵遺產稅、贈與稅時,准予比照耕地以外之其他農業用地,持憑本部74316台財稅第13130號函所規定之相關文件辦理。

說明:

一、依據台北市會計師公會「85年度稅務座談會」會議建議事項辦理。

二、主旨所示土地,經依農業發展條例第31條(同前註)規定免徵遺產稅、贈與稅後,仍應依規定列管,其在都市計畫細部計畫完成前,如繼續經營農業生產不滿5年者,仍應依該條但書規定追繳應納稅賦。

 

 

農業用地經都市計畫變更為河川區土地,在未徵收前仍作農業使用者,其移轉或繼承時,得免徵土地增值稅及遺產稅

財政部8656台財稅第861892301號函

主旨:農業用地經都市計畫變更為河川區土地,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,准照行政院853138506867號函規定,其移轉或繼承時,仍有土地稅法第39條之21項及農業發展條例第31條規定之適用,請查照。

說明:

一、復貴廳8611886財稅二字第001108號函。

二、查「原為農業用地經都市計畫變更為行水區土地,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,其於移轉或繼承時,准予仍有土地稅法第39條之21項及農業發展條例第31條規定之適用」,前奉行政院853138506867號函核准,並經本部同年同月27日台財稅第850153759號函示在案。

三、本案有關原為農業用地經都市計畫變更為河川區土地,其於移轉或繼承時,可否適用上揭院函核釋乙節,經函准內政部86321台內地字第8674665號函復以:「查為配合河川治理計畫,都市計畫主管機關於擬定或變更都市計畫時,通常會將河川地區土地劃定為都市計畫行水區、水岸發展區或河川區等使用分區,該等使用分區之名稱雖有不同,惟其劃定目的與性質並無二致,為避免混淆,本部業依全國水利問題會議結論以7933台內營字第770792號函請各級地方政府統一以『河川區』之名稱劃定。準此,農業用地經都市計畫變更為上述使用分區,在未依水利法徵收前,如經查明仍作農業使用且未違反水利法規及都市計畫書管制規定者,似宜均准其適用行政院853138506867號函之規定」。本部同意上開內政部意見。

 

 

捐贈財產成立財團法人,須俟法人設立之登記完成且符相關規定,方可不計入贈與總額

財政部86年5月6日台財稅第861895866號函

主旨:財產所有人捐贈財產成立財團法人,應俟受贈組織於法人登記簿記載完畢且經查明符合「捐贈教育文化公益慈善宗教團體祭祀公業財團法人財產不計入遺產總額或贈與總額適用標準」第2條規定時,再依遺產及贈與稅法第20條第3款規定辦理。

說明:

一、復貴局86217北區國稅二字第86006060號函。

二、按「法人設立之登記,除依民法第48規定辦理外,並應附具左列文件三、社員名簿或財產目錄,並具證明文件。」為非訟事件法第32條所明定。次按「非訟事件法第32條所列各款文件,其含義如左三、財產證明文件:係指法人獲准登記成立時,即將該財產移轉為其所有之承諾書或其他文件。」、「法人,於登記處為前項記載後證書發給前,為辦理取得財產登記,得請求交付登記簿謄本,謄本上應載明『專用於辦理法人取得財產登記』字樣。」、「法人設立登記,經於登記簿記載完畢後,應通知聲請人繳驗第22條第3款財產已移轉為法人所有之證明文件。」分別為法人及夫妻財產制契約登記規則第22條、第23條第2項及第32條所明定。準此,贈與人於訂立捐贈財產契約後,應俟該受贈組織於法人登記簿記載完畢,始需辦理捐贈財產之移轉登記,故其應於此時始申請稽徵機關核發不計入贈與總額證明書,稽徵機關可憑其檢送之相關登記文件,依主旨規定審查。

三、另稽徵機關審查時,該受贈組織尚無核定所得資料可供判定與首揭標準第2條第1項第6款規定是否相符者,為免影響其財產移轉登記時間,可否予核發不計入贈與總額證明書,再專簿列管,並告知贈與人日後經查明受贈組織之所得有不符該款規定者,仍應補稅。至該項捐贈之財產,應於受贈組織辦妥財團法人登記後,由贈與人檢附捐贈收據正本,參照本部671116台財稅第37593號函規定,按實際捐贈年度,依法追認其綜合所得稅捐贈列舉扣除額。

 

 

以農業用地分次贈與,申請不計入贈與總額,應以贈與人第一次贈與至最後一次贈與期間,贈與人所有之全部農業用地均由同一受贈人取得者,始有其適用

財政部86年6月14日台財稅第861901890號函

主旨:關於本部841024台財稅第841655486號函規定,分次贈與之「贈與人所有之全部農業用地」之認定,應以贈與人第一次贈與至最後一次贈與期間,各次贈與當時所持有之農業用地為範圍,而於最後一次贈與時,經查證歷次贈與時所有之各筆農業用地,全部均由同一受贈人取得者,始有本部83216台財稅第822304850號函釋之適用,請查照。

說明:依據本部台灣省南區國稅局86123南區國稅審二字第86005872號函辦理。

 

 

農業用地為國防部軍事使用,並公告為軍事禁限建區,應屬不可抗力之不能耕作

財政部88年5月1日台財稅第881912848號函

主旨:被繼承人郭徐XX所遺土地,如確於民國43年間即因軍事之需由國防部陸軍使用迄今,應非所有權人不願經營農業生產,該地如經查明確屬農業用地,可依本部79531台財稅第790082761號函規定,推定為繼續經營農業生產。

說明:

二、本案經函准內政部88414台(88)內地字第8804520號函復略以:被繼承人所遺土地於生前即因軍事之需由國防部陸軍使用迄今,且依法公告為軍事禁限建區,致被繼承人生前及繼承至今仍無法自行使用,似屬平均地權條例第26條之11項第5款規定「因不可抗力不能耕作者」。

 

 

有作農業使用之三七五租約農業用地,得免徵遺產稅或贈與稅

財政部台灣省中區國稅局苗栗縣分局89年5月31日中區國稅苗縣審字第89011160號函

財政部賦稅署89年5月17日台稅三發第0890406128號函

主旨:依89126修正公布之遺產及贈與稅法第17條第1項第6款、第20條第1項第5款及同日修正公布之農業發展條例第38條規定,訂有三七五租約之農業用地於上開條文公布生效後發生繼承或贈與者,如經查有作農業使用,得適用上開規定免徵遺產稅或贈與稅,請查照。

說明:依據財政部台灣省中區國稅局89523中區國稅二字第890027360號函轉財政部賦稅署89517台稅三發第0890406128號移文單辦理。

 

 

非都市土地「供農路使用之道地目土地」仍屬農業用地

行政院農業委員會90年2月2日(90)農企字第0900102896號函

主旨:貴府函為供農路使用之「道」地目土地,用地編定類別為「交通用地」,是否屬農業用地範疇案,復請查照。

說明:

一、復貴府901990府農務字第9005300033號函。

二、查農業發展條例第3條第1項第10款「農業用地:指非都市土地或都市土地農業區、保護區範圍內,依法供下列使用之土地:(一)供農作、森林。(二)供與農業經營不可分離之農舍、、『農路』、灌溉、排水及其他農用之土地。(三)農民團體。」又同條例施行細則第2條第1項「本條例第3條第1項第10款所稱依法供該款第1目至第3目使用之農業用地,其法律依據及範圍如下:一、本條例。二、依區域計畫法劃定為各種使用分區內編定之林業用地、養殖用地、及『供農路使用之道地目土地』,或上開分區內暫未依法編定用地別之土地。。」準此規定,「與農業經營不可分離,供農路使用之道地目土地」應即符合農業用地定義之要件;至其用地編定類別似不在限制之列。是以非都市土地「供農路使用之道地目土地」雖依法編定為「交通用地」,仍應屬農業用地之範圍,而有農業發展條例第37條及第38條之適用。惟依公路法所定義之公路,包括國道、省道、縣道、鄉道及專用公路,則仍不在適用之列。

 

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下接【贈與稅-不計入贈與總額(三)

 

 

 

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