201510241108房屋稅-納稅義務人變更.更正

 

參考法令

 

房屋稅條例第7條:

納稅義務人應於房屋建造完成之日起30日內檢附有關文件,向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事項及使用情形;其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時,亦同。

 

 

房屋稅條例第22條:

欠繳房屋稅之房屋,在欠稅未繳清前,不得辦理移轉登記或設定典權登記。

前項所欠稅款,房屋承受人得申請代繳,其代繳稅額得向納稅義務人求償,或在買價、典價內照數扣除。

 

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相關解釋函令

 

涉訟房屋納稅義務人名義變更,應以法院判決確定日為準

財政部73年10月11日台財稅第61141號函

主旨:房屋經法院判決終止信託關係應將房屋所有權移轉登記交還與原所有權人,其房屋稅納稅義務人名義之變更,應以法院判決確定日為準。

說明:

二、納稅義務人名義變更,應依據契稅申報資料或遺產稅完(免)稅證明書等資料,辦理釐正。關於不動產移轉發生糾紛,其申報契稅之起算日期,依契稅條例第16條第2項規定,應以法院判決確定日為準。本案據函陳,系爭房屋係27年前由王00君基於信託關係登記為其胞弟王◇◇君名義,應課房屋稅向以王00名義課徵。嗣王00為請求交還房屋事件,向法院提起訴訟,於72117經台灣高等法院台南分院71年度上字第1054號判決確定,王◇◇君應將系爭房屋及土地所有權移轉登記與王00君。依前述有關規定,本案房屋稅納稅義務人名義之變更,應以法院判決確定日為準。

 

 

核釋遺產稅申報時,如何簡化房屋稅籍釐正手續

財政部73年11月21日台財稅第63346號函

主旨:納稅義務人申報遺產稅時,如有依法拋棄繼承權者,自當檢附拋棄書,至令納稅人於申報遺產稅時檢附遺產分割契約書乙節,尚乏法令依據,如為簡化房屋稅籍釐正手續,可由主辦遺產稅單位告知納稅人,如願提供遺產分割契約書者,稽徵機關即可主動釐正稅籍,毋須由納稅人再行申請變更名義,以資簡便。

註:本函令未收錄於財政部契稅房屋稅法令彙刊

 

 

繼承未辦保存登記房屋,稅籍釐正規定

財政部74年2月8日台財稅第11696號函

主旨:未辦保存登記之房屋,稽徵機關依納稅義務人申報之遺產稅資料主動釐正房屋稅籍後,各繼承人始檢附拋棄書及分割協議書申請更正稅籍者,有關契稅之徵免,本部同意照貴廳所擬意見辦理。

說明:

二、繼承未辦保存登記房屋之釐正稅籍及契稅徵免原則:(一)納稅義務人申報遺產稅時,如已檢附拋棄書及分割協議書者,稽徵機關即主動釐正稅籍。如無檢附上開資料,稽徵機關房屋稅主辦單位於接獲遺產稅通報資料時,應即通知納稅義務人檢附上開文件憑以釐正稅籍,經釐正房屋稅籍後納稅人再申請變更名義,則應依法核課契稅。(二)本部73台財稅第63346號函釋前,納稅義務人未檢附拋棄書或分割協議書,而稽徵機關已憑遺產稅申報資料釐正稅籍之案件,嗣後納稅義務人檢附拋棄書或分割協議書要求更正稅籍者,應准予辦理,並免徵契稅,惟以一次為限。

 

 

拍賣取得房屋,其申報現值期限之起算

財政部74年6月10日台財稅第17330號函

主旨:經由法院拍賣取得之房屋,買受人應於領得法院所發給權利移轉證書之日起30日內,依房屋稅條例第7條規定,向當地主管稽徵機關申報房屋現值(註:本條已修正為申報房屋稅籍有關事項)及使用情形。

說明:

二、依強制執行法第98條規定,拍賣之不動產,買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起,取得該不動產所有權。準此規定,房屋買受人應於領得權利移轉證書之日起30日內,向當地主管稽徵機關申報房屋現值及使用情形。

 

 

已辦妥建物保存登記者,可按所載資料變更納稅義務人名義

財政部84年2月25日台財稅第841608501號函

主旨:有關00號房屋,稽徵機關房屋稅籍資料記載之納稅義務人與地政機關所有建物保存登記之所有權人不符,稽徵機關可否依地政機關所載資料據以變更納稅義務人名義並予免徵契稅乙案,復如說明。

說明:

二、房屋稅向房屋所有人徵收之,為房屋稅條例第4條所明定,而所謂房屋所有人,參照貴省各縣市房屋稅徵收細則第2條規定,係指已辦登記之所有權人及未辦理所有權登記之實際房屋所有人。本案房屋既經地政機關辦妥建物保存登記,自可按地政機關所載所有權人資料,據以變更房屋稅納稅義務人名義。

三、又針對雙方當事人以錯誤為由,申請更正房屋稅籍之納稅義務人名義為所有權人,本部前以67517以台財稅第33206號函釋示,免徵契稅在案。本案契稅徵免,請本諸職權查明後,依上開釋函規定辦理。

 

 

有建物所有權登記之房屋繼承案件,地政機關於受理繼承登記後,得影印異動部分之登記通報稽徵機關據以釐正房屋稅籍

台灣省政府地政處85年6月14日85地一字第33954號函

受文者:台灣省稅務局

主旨:關於已辦建物所有權登記之房屋繼承案件,地政機關於受理繼承登記後,如何通報稽徵機關據以釐正房屋稅籍乙案,復請查照。

說明:

一、復貴局85年5月29日85稅二字第8501521號函。

二、為便利稅捐稽徵機關及地政機關之作業,本處同意依貴局之建議以影印(列印)異動部分之建物標示部及所有權部登記簿謄本方式通報當地稅捐稽徵處據以釐正房屋稅籍;另為符合使用者付費之公平原則,上開資料之提供,請比照「土地法第67條及第79條之2規定之書狀費、工本費及閱覽費收費標準」,登記(簿)謄本或節本工本費以每張5元(尚未實施電腦作業之人工影印工本費)或20元(已實施電腦作業之電腦列印謄本工本費)計收,本處業以同號函請各縣市政府配合辦理。

 

 

原以工廠或工業社名義為納稅義務人者,准予變更納稅義務人為負責人名義

財政部87年8月6日台財稅第871958726號函

主旨:無法資格之工廠(俗稱工業社)所有未辦理建物保存登記之房屋,其房屋稅籍所載納稅義務人既為工業社之法定代理人(負責人)一人,准由該負責人持載明工廠係獨資型態之工廠設立許可文件,或出具保證人一人以上之保證書,敘明確無其他出資人或合夥人情事,予以釐正房屋納稅義務人名義為該負責人。請查照。

說明:依據臺灣省政府財政廳87年7月29日87財稅二字第002381號函辦理。

 

 

繼承未辦保存登記之房屋,其繼承人得檢附單據辦理房屋稅納稅義務人變更

財政部87年11月24日台財稅第871976554號函

主旨:被繼承人陳0義所有未辦保存登記之房屋,由陳0興及陳0寶等二人檢附國稅局核發之遺產稅免稅證明,代筆遺囑及繼承系統表,申請變更房屋稅納稅義務人,應否據以釐正稅籍一案。

說明:

二、查本部7428台財稅第11696號函規定:「繼承未辦保存登記房屋之釐正稅籍納稅義務人申報遺產稅時,如已檢附拋棄書及分割協議書者,稽徵機關即主動釐正稅籍。如無檢附上開資料,稽徵機關房屋稅主辦單位於接獲遺產稅通報資料時,應即通知納稅義務人檢附上開文件憑以釐正稅籍」,其應係於繼承人有拋棄繼承或協議分割遺產之事實時,始有適用;至如繼承人繼承遺產(房屋)係因被繼承人以代筆遺囑等方式指定,而非基於其他繼承拋棄繼承或有協議分割之事實時,即與上開函釋規定情形有別。本案繼承未辦保存登記房屋之稅籍釐正,雖未能提示拋棄書或分割協議書,惟如其所提示之代筆遺囑等證明文件合法有效且未違反有關特留分之規定,足以表彰其確為房屋合法繼承人,應准予據以釐正房屋稅稅籍。

 

 

聯合財產制以妻名義之房屋,如納稅義務人之夫死亡,得按遺產稅免稅證明書所載之繼承人名義,據以釐正房屋稅納稅義務人

財政部88105台財稅第881948478號函

主旨:貴縣00鄉00村00路2192號原以林陳0女士名義設籍之未辦保存登記房屋,因林陳0女士之夫林0先生於85925修正公布「民法親屬編施行法第6條之1」施行後一年內死亡,其房屋稅納稅義務人應變更為何人一案,復請查照。

說明:

一、依據本部賦稅署案陳貴處88830日中縣稅財字第88153599號函辦理。

二、依內政部861125台(88)內地字第8683600號函送該部邀集相關單位研商有關中華民國86927以後辦理夫妻聯合財產更名登記相關事宜會商結論:「中華民國7464以前結婚,並適用聯合財產制之夫妻,於婚姻關係存續中以妻之名義登記之不動產,除妻之原有財產或特有財產外,於中華民國86926(含)前,夫或妻一方死亡或夫妻均死亡,而尚未於上開日期前申辦夫妻聯合財產更名或繼承登記者,仍推定為夫所有,如於上開日期之後申辦更名或繼承登記者,登記機關應予受理。其申辦更名或繼承登記,如妻死亡者,得由夫提出更名登記之申請;如夫死亡者,得由夫之繼承人於申辦繼承登記時先申辦更名為夫名義後連件辦理繼承登記;夫妻均死亡者,與夫死亡者同」。本案系爭房屋係於67622申請設立房屋稅籍,房屋稅納稅義務人林陳0女士之夫林0先生於86729死亡,渠等如採夫妻聯合財產制,且該房屋非屬林陳0女士之原有財產或特有財產,准依本部7428台財稅第11696號函釋,按遺產稅免稅證明書所載之繼承人名義據以釐正房屋稅納稅義務人。

註:本函業經財政部1031015日台財稅字第10300658581號令廢止。

 

 

有關房地遭偽造證件登記他人名下嗣經法院判決塗銷登記回復予原所有權人納稅義務人名義回復之釋疑

財政部89317台財稅字第0890451414號函

主旨:有關黃君所有之房屋及土地遭不法集團偽造證件登記於他人名下,嗣經法院判決塗銷登記,回復所有權予原所有權人,則地價稅及房屋稅納稅義務人之名義,可否溯自非法登記他人名下之年期起變更為原所有權人乙案。

說明:

二、本案經准內政部89114台(89)內中地字第8978258號函,略以:「本案君與君之所有權移轉登記,既經地政機關依據法院確定判決辦竣塗銷登記,並回復為原所有權人名義,則該回復所有權應溯自君原取得日……」。又依土地稅法第3條第1項第1款規定,地價稅之納稅義務人為土地所有權人,及房屋稅條例第4條規定,房屋稅向房屋所有人徵收之。準此,君所有之房屋及土地遭不法集團偽造證件登記於君名下,既經地政機關依據法院確定判決辦竣塗銷登記,並回復為原所有權人名義,該回復所有權係溯自原所有權人黃君原取得72128,則該房地遭非法移轉登記於君之期間,所有權人之名義既已回復為君,其納稅義務人名義自應予以回復,該期間之房屋稅及地價稅並應向黃君補徵,而其核課期間參酌本部72128台財稅第38726號函規定,應自核課權成立之日,即回復原所有權人黃君登記之日起算。另非法登記期間之房屋稅或地價稅,如非法登記人業已繳納,應予退還。

 

 

不動產權利移轉與拍定人收受證書日不同,所有權變動日認定

財政部89年3月24日台財稅第0890452112號函

主旨:王00女士向法院標購取得00縣00鎮房屋,因不動產權利移轉證書之製作日與王00女士收受證書日不同,究應以何日為所有權變動日,據以變更房屋稅納稅義務人一案。

說明:

二、有關拍賣房屋之納稅義務人歸屬,前台灣省政府財政廳58年7月15日財稅三字第18831號令曾有案例,應自法院發給權利移轉證書之日起向買受人計課房屋稅。又依強制執行法第98條規定,拍賣之不動產,買受人自領得執行法院所發給權利移轉證書之日起,取得該不動產所有權。本案不動產權利移轉證書之製作日與拍定人收受證書日不同,如拍定人能提出實際領得權利移轉證書日之證明文件,准以領得日為所有權變動日,據以變更房屋稅納稅義務人。

 

 

未辦保存登記之房屋,於申報繳納契稅後仍以原納稅義務人申辦保存登記者,稅捐機關得予以釐正房屋稅籍,其已繳納之契稅,得由雙方會同申請退還

財政部92年8月12日台財稅字第0920454781號函

主旨:關於龔呂0君所有未辦理建物所有權第一次登記之房屋,於申報繳納契稅(因買賣移轉與龔志0等)後,仍以其名義補辦使用執照及建物所有權登記,貴處已據以更正納稅義務人名義為龔呂0君,嗣後基於君之申請,可否逕按上述所有權登記前之移轉資料予以釐正房屋稅籍一案,復請查照。

說明:

一、復貴處92623嘉縣稅財字第0920015392號函。

二、依房屋稅條例第4條第1項規定,房屋稅向房屋所有人徵收之。另房屋稅籍資料記載之納稅義務人與地政機關建物登記之所有權人不符,亦經財政部84年2月25日台財稅第841608501號函釋,可按地政機關所載所有權人資料,據以變更房屋稅納稅義務人名義有案。主旨所述房屋,貴處按地政機關第一次建物所有權登記所載所有權人龔呂0君變更房屋稅納稅義務人名義,尚無不當。惟該房屋嗣後再移轉,如有契稅條例第2條規定應課徵契稅之情形,仍應依規定申報繳納契稅。至君於辦理建物所有權第一次登記前申報繳納之契稅,可經由買賣雙方協議撤銷契稅申報,予以退稅。

 

 

有關退輔會榮民服務處申請就已故榮民所有房屋註記為管理人應否檢具法院裁定選任遺產管理人證明釋疑

財政部93920日台財稅字第09300461470號函

主旨:君於93年亡故,有關行政院國軍退除役官兵輔導委員會00縣榮民服務處,申請就故君所有房屋註記為管理人,應否檢具法院裁定選任遺產管理人證明一案。

說明:

二、依司法院秘書長82427秘台廳民三字第04938號函釋略以:「說明二、臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行後,大陸來臺之退除役官兵死亡而無繼承人,繼承人有無不明或繼承人因故不能管理遺產者,依該條例第68條及退除役官兵死亡無人繼承遺產管理辦法之規定,應由其主管機關以法定遺產管理人之地位管理遺產,已無庸另聲請法院裁定選任遺產管理人。三、非大陸地區來臺之退除役官兵死亡,倘發生無繼承人、繼承人有無不明瞭或繼承人因故不能管理遺產之情形,因不涉及大陸地區人民之權利,應無上述規定之適用,自仍應按民法第1177條等相關規定,由親屬會議選定遺產管理人或聲請法院選任遺產管理人。」本案請依上揭規定辦理。

 

 

以遺囑辦理未辦保存登記房屋稅籍釐正案件,稽徵機關無須審查有無違反特留分

財政部99421台財稅字第09904005170

遺囑辦理未辦保存登記房屋稅籍釐正案件,參照內政部92915內授中辦地字第0920014850號函規定,稽徵機關無須就有無違反特留分審查。本部871124台財稅第871976554號函有關「且未違反有關特留分之規定」之文字,自即日起不再適用。

 

 

公同共有房屋之共有人,依土地法第34條之1規定辦理,稽徵機關應受理其契稅申報核課契稅,並據以釐正房屋稅納稅義務人

財政部賦稅署991122台稅三發字第09900424060號函

主旨:部分共有人依土地法第34條之1規定,就共有房屋為處分於申報完納契稅後,他共有人提出異議,稽徵機關可否依據土地登記規則第57條規定,暫緩辦理房屋稅納稅義務人名義變更、或駁回納稅義務人名義變更。

說明:

一、依據奉交下彰化縣地方稅務局99101彰稅房字第0991206706號函辦理。

二、按「不動產登記係屬地政機關業務,稅捐稽徵機關既非不動產登記機關,自無權受理禁止不動產移轉登記案件,倘納稅人所申報之土地現值及房屋契稅,係符合土地稅法及契稅條例之規定,稽徵機關自不得拒絕受理。」、「未辦建物所有權第一次登記之房屋,仍屬建築改良物,部分共有人依土地法第34條之1規定處分該類房屋時,稽徵機關應受理其契稅申報……。」分別為財政部68926台財稅第36794號函及98819台財稅字第9800267100號函所明釋。準此,本案公同共有房屋,如共有人確已依土地法第34條之1規定辦理,稽徵機關自應受理其契稅申報核課契稅,並據以釐正房屋稅納稅義務人。

 

 

依企業併購法合併承受消滅公司所有房屋,申請變更房屋稅納稅義務人名義疑義

財政部100119日台財稅字第10004107920號函

主旨:所報依企業併購法合併而存續或另立之公司承受消滅公司所有房屋,申請變更該房屋稅納稅義務人名義,稽徵機關可否洽請當事人提供相關證明文件憑辦一案,復請查報。

說明:

一、復貴局10091日雲稅房字第1000501972號函。

二、查本部82106台財稅第821498686號函及91524台財稅字第0910453033號令規定,係闡釋公司因合併承受消滅公司所有不動產之契稅徵免原則。至於稽徵機關依合併當事人申請辦理房屋稅籍釐正作業應檢視資料,與上開函令規定無涉,合先敘明。

三、房屋稅條例第4條第1項前段規定:「房屋稅向房屋所有人徵收之。」所稱房屋所有人,各直轄市、縣(市)所訂房屋稅徵收自治條例或徵收細則均規定,係指已辦峻房屋所有權登記之所有權人及未辦理所有權登記之實際房屋所有人。準此,辦理房屋稅納稅義務人名義變更,亦應按上開規定審認。

四、依企業併購法合併而存續或另立之公司,承受消滅公司所有不動產,稽徵機關辦理其房屋稅籍釐正作業時,為確認房屋異動原因及權利歸屬等,自可洽請當事人提供足資認定之相關證明文件,俾供審核辦理。

 

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檔案結束

 

 

 

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