201306171726稅法各論期末考試模擬試題

稅法各論模擬試題

一、是非題

所得稅

1.對於勞工薪資所得,其薪資收入應減除其必要之成本費用後之餘額,始為客觀的淨額所得,否則,即有違反客觀淨額所得原則與量能課稅原則。

2.依所得稅法之規定,凡有中華民國來源所得之個人,應就其中華民國來源之所得,依所得稅法之規定,課徵綜合所得稅。非中華民國境內居住之個人,有中華民國來源所得者,除所得稅法另有規定外,其應納稅額,分別就來源扣繳。因此,有關綜合所得稅課稅範圍,係以「中華民國來源所得為限」,故個人的境外所得,亦屬於我國課稅權之範圍。

3.總機構在台灣(中華民國)境外之營利事業經營人力派遣或勞動派遣業務(外國派遣機構),與國內有人力或勞動需求之企業(國內要派機構)簽訂要派服務合約,其被派遣至國內要派機構提供勞務之人員,如果短期工作一年未超過90天,且支領外國派遣機構之薪資,如從實質課稅原則認定,實質上是受國內雇主指揮監督,似可認定該支領外國派遣機構之薪資,仍可視為台灣(中華民國)來源所得。

4.釋字696號解釋理由書中指出,如因婚姻關係之有無而為稅捐負擔之差別待遇,致加重夫妻之經濟負擔,係形同對婚姻之懲罰,而有違反憲法保障婚姻與家庭制度之本旨,並進而推論該稅法上之系爭規定違反平等原則。

4-1.依所得稅法規定,配偶應合併申報所得課稅,以致於加重租稅負擔,實質上對於婚姻之懲罰,故違反憲法對於婚姻及家庭之制度保障以及課稅公平原則。

5.營利事業所得稅之課稅主體,教育、文化、公益、慈善機構或團體,如符合行政院規定標準者,其本身之所得及其附屬作業組織之所得,除銷售貨物或勞務之所得外,免納所得稅。否則如不符合行政院規定免稅標準者,雖屬於財團法人(例如醫院財團法人),如有所得,仍應課稅,以維護營業競爭中立性原則。

6依實務見解,宗教團體下列何種收入,舉辦法會及為信眾誦經等服務之收入,不問有無訂定收費標準,均非屬銷售貨物或勞務收入,而無須課徵所得稅。

7.醫院駐診醫師與醫院間之法律關係,如經主管機關衛生署認定屬於「僱傭關係」,則稽徵機關依法即應認定該駐診醫師之所得,屬於「薪資所得」據以課徵所得稅,不得改認定為執行業務所得。

8.依據客觀的淨額所得原則,勞工的薪資收入也應該據實認列成本費用及損失,以符合量能課稅原則。但我國立法政策上考量基於稽徵便宜的原則,簡化稽征成本,僅准予統一列報概算的標準扣除額,亦即薪資所得特別扣除額。此一作法並不符合課稅公平原則。

9.變動所得為納稅人多年累積而發生之所得,具有長期累積所得之性質,而所得稅採取累進稅率,因此,為避免集中一個年度課稅而加重納稅人負擔,所得稅法規定採取半數作為所得課稅,其餘半數免稅的作法。

10.我國個人綜合所得稅原則上採取權責發生制,以交貨或提供勞務完畢時,作為收入及支出的歸屬年度。

11. 在現金收付制下,仍應有例外情形,一般亦承認在預付成本費用的情形,例如固定資產中的折舊資產,如機器設備等,其使用年限超過一年時,應將該取得費用或製造費用,分攤至全部使用年度。

12.課稅所得如採交易所得說,則應該把握已經實現的,在市場交易上證實的所得,作為課稅對象。如非經由市場交易上實現的所得,則不納入課稅對象範圍。

13.公司處分固定資產(土地)的溢價收入應列入資本公積,其利用資本公積轉增資配發之記名股票,於取得時,依法免予計入當年度所得課徵所得稅。但股東嗣後於轉讓時,理論上就面額部分,屬營利所得,應課徵所得稅;就超過股票面額部分,性質上屬於證券交易所得,應依法免稅。

14、甲公司為能參加政府公共工程而參加投標,可惜因競爭激烈,未能如願得標,其投標費用損失既然未能達成其營業目的,則此一業務上風險損失,不得報公司費用或損失。

15、財產的損害賠償,理論上只是回復損害前之原狀,亦即填補被害人之損害,故無所得可言,不應課徵所得稅。

16、有關外國營利事業在我國是否有中華民國境內來源所得的判斷,如依據租稅協定及一般國際租稅之經濟歸屬原則通例,是以其取得之收入,有無透過在我國設置「常設機構」營業,作為判斷標準。

17、為衡量納稅人的主觀的給付能力,稅法應考量扣除納稅人個人及家庭的最低生活費,其中免稅額及有關生活費用之扣除額,即為此種表現。

18、就收入歸屬的決定性基準,原則上是誰從事工作或投入財產,因參與經濟上交易活動而產生收益的,就是該項收入所應歸屬的人。

9.台灣近幾年來,貧富差距急速擴大,此與稅制不公平有關。其中尤以證券交易所得免稅及土地增值稅免稅之稅制不公平具有相當之因果關係。其中,土地增值稅中以實際交易所得為課稅基準,有違量能課稅原則。

 

20.有關勞務所得的來源地,所得稅法中係採取勞務提供地標準,並非採取勞務使用地標準或債務人支付地標準,此項作法,與美國立法例及聯合國租稅協定範本相同,應可繼續維持。我國實務上,財政部及行政法院之裁判亦遵循上述判斷標準,值得贊許。

21.自由職業所得的來源地課稅原則,一般係以勞務使用地為原則,而不採勞務提供地原則。

22. 基於全國法律秩序之統一性,罰金罰鍰如果准予以費用扣除,將減少處罰效果,因此,原則上不應准予列報作為費用扣除。但如果罰鍰已經剝奪納稅人之違規不法利益之全部時,則也有將罰鍰納入費用扣除之必要,以免造成重複負擔。

23.地方議會之議員為無給職,但得支領研究費,此一定額研究費用具有概算費用之補償性質,如果其概算費用超過平常研究費用之水準,而變相具有工作報酬之所得性質時,則就其超過費用補償金額以上部分,依據實質課稅原則,也可以納入所得課稅。

24.某甲律師奉台灣雇主事務所指派前往美國執行律師業務工作三年,其薪資所得由台灣雇主支付,故其所得性質上屬於中華民國境內來源所得。

25.不同所得種類,有一項所得種類發生虧損,而他項所得種類有所得時,除財產交易所得為避免規避稅捐而有特別規定外,在法理上應可以互相扣抵,就其淨額所得課稅,以符合量能課稅原則。此即為損益通算之法理。

26.有關公司財產之概括承購,買受人因為考量該項承購資產之過去超額獲利能力或與自己固有資產結合後將創造更高獲利能力,而支付價金高於其購置財產之公平市價時,就超過市價部分之款項,亦即所謂商譽支出,目前實務上認為應由納稅義務人舉證證明其費用支出之必要性及合理性,方始准予逐年攤銷自所得額中扣除。

27. OECD移轉訂價指導準則第7章認為有關集團內提供勞務,受領人子公司因此支付費用予母公司,是否在稅務上加以承認,應從「獨立企業原則」加以判斷。

 

營業稅

1.  營業稅為間接稅,稅負轉嫁與消費者負擔,屬一般消費稅性質,如果在交易完成後,財政部才變更函釋見解,認為某項商品應當由免稅貨物改為應稅貨物時,則此種情形,已經無法轉嫁給消費者負擔,因此不應追溯既往補稅,以免使納稅人產生無法回復之損害。

2.    營業稅的課稅客體為銷售貨物或勞務的行為,其作為營業稅之稅捐客體的,一般是指其「給付行為」,亦即是基於權利主體的意思所支配的行為(作為、忍受、不作為),而構成經濟交易的標的者,尤其是債權債務關係的標的而言。此種「給付行為」,乃是履行行為,而不是作為履行行為的基礎的負擔行為。

3.    信託關係之移轉:在成立或消滅信託關係而為所有權移轉的情形,並非銷售貨物或勞務,故不應課徵營業稅。

4.    政府給予運輸業者補助款,以彌補其經營偏遠地區路線所產生之虧損,性質上屬於運輸給付之對價之一部分,因此大法官釋字第661號解釋認為應當課征營業稅,但以後可以檢討改進。

5.  營業稅非課稅項目之一,乃是基於公法上原因所發生的給付,例如人民使用公共設施或服務所收取的「使用規費」,屬於公法上的負擔,原則上應不屬於營業稅的課稅範圍。

6.  營業稅的課稅主體,有關宗教團體的課稅問題,原則上寺廟、教堂若提供服務所收取之費用係由信徒隨喜布施(自由給付)者,得免辦營業登記並免徵營業稅,但如訂有一定收費標準,則屬銷售勞務,應依法辦理營業登記課徵營業稅。

7.    在信託關係中,受託財產之銷售課稅問題,我國實務上採取實質課稅原則,由受益人報繳營業稅。

8.  有關小規模營業人的課稅方式,由於小規模營業人家數眾多,稅務行政處理不易,而加值稅的稅務處理較為複雜,納稅人遵守法令的成本較高,基於成本效益的考量,為減輕小規模營業人稅務處理上負擔,本法對之採取簡易課稅制度。亦即小規模營業人除申請按加值型營業稅之一般課稅方式報繳稅款外,就主管稽徵機關查定之銷售額,按營業稅率1%計算稅額。

9.    執行業務者例如醫師,不課徵營業稅的理由,乃是考量記帳會計作業困難,加上消費者(享受、使用執行業務者提供勞務之人)未必有經濟上負擔能力,例如因普通人(中低收入者)亦會生病,若生病看醫生即應負擔營業稅,並不公平。

10.  營業稅的計算:營業人當期銷項稅額,扣減進項稅額後之餘額,為當期應納或溢付營業稅額。其計算公式如下:銷項稅額-進項稅額=應納營業稅額(在餘額為負數的情形,為溢付營業稅額)

11.外銷貨物或勞務採取零稅率,國外的消費行為,不在營業稅的課稅範圍,而屬於國外政府課稅範疇。因此外銷輸出貨物,採取零稅率,使其於出口時,毫無消費稅負擔,以提昇出口產品的競爭力。

12.  營業稅免稅與零稅率之差別 :在適用零稅率的情形,進項稅額可以申報扣抵,因此完全使貨物不含營業稅負擔。而免稅則僅在該免稅階段免稅,但已經繳納之進項稅額仍不准扣抵,因此該項貨物可能仍然包含有稅捐負擔。

13.逃漏稅的計算,實務上認為有關稽徵機關查獲漏進漏銷之案件,營業人於進貨時既未依規定取得合法進項憑證,自不考慮進項稅額扣抵問題,故稽徵機關補徵漏報銷售額之應納稅額時,尚不宜按銷項稅額扣減查獲進貨金額計算之進項稅額後之餘額核認。

14.現行營業稅為加值型營業稅,故所漏稅額之計算,理論上應以銷項稅額扣減進項稅額後之餘額為準,方符合加值稅之精神。在納稅義務人無法提出其進項憑證的情形,則可經由推計課稅的方式,推計其進項稅額,此尤其在漏進漏銷的情形,更應如此推計,方符合實質課稅的精神。

15. 甲公司進口汽車一批,為逃漏稅捐而向海關以多報少,將汽車價值由一百萬元虛報成六十萬元,同時逃漏進口關稅、貨物稅及營業稅,觸犯三個法律規定(海關緝私條例、貨物稅條例及營業稅法),其既然逃漏三項稅捐,核屬構成三個違規行為,因此理論上應併合處罰。

16. 奢侈稅(特種貨物及勞務稅條例草案)的開徵,其中關於房地產交易的部份,是對於二年內短期買賣房地產交易行為課稅,按照其房地銷售金額以稅率10%或15%課徵,並以原所有權人為納稅義務人。

17.  

 

 

遺產及贈與稅

1.我國遺產稅是採取財產稅性質,以被繼承人的總財產(依其情形,為境內或境內外全部財產)為課稅客體,而非採取所得稅性質,不以繼承人的繼承所得作為課稅客體。但繼承人就繼承財產,因已課遺產稅,故免徵所得稅及土地增值稅。

2.我國贈與稅係所得稅性質,因此以受贈人的受贈財產作為課稅客體,並以受贈人為納稅義務人。

3.遺產的估價以被繼承人死亡時的時價(即市價)為準,但土地以公告現值為準,房屋以評定標準價格為準。如果繼承人無力納稅,而以遺產土地抵繳時,其抵繳價值應改按申請核准時之公告土地現值為準。

4.某甲繼承農地五筆,面積五千平方公尺,因繼續經營農業生產,自遺產總額中扣除,免徵遺產稅,如在繼承後其中一筆農地之一部分(佔該筆農地約五分之一)自行改作餐廳使用,則依實務見解,應就該筆農地全部補徵遺產稅。

5.現行法有關遺產稅之課徵,具有總財產稅之精神,並未區分繼承人實際繼承所得財產多少,按照繼承人之所繼承所得課稅,而是以被繼承人生前總遺產作為課稅基礎。

6.遺產及贈與財產價值的計算,如依財產稅的觀點,遺產及贈與財產價值的估價,應以「財產的使用收益價值」,作為估價的基礎。現行法土地以公告現值為準,房屋以評定標準價格為準,均非以市價為準。

7.遺產稅之租稅節稅方案之一,為由生存配偶主張民法第1030條之1夫妻剩餘財產分配請求權,從遺產總額中扣除。但原則上應於一年內該請求權金額之財產與其配偶,否則稽徵機關應於五年內追徵稅款(本法第十七條之一)。

8.依據釋字第620號解釋,民法第1030條之1夫妻剩餘財產分配請求權之適用範圍,包括夫妻於74.6.4修法之前所取得之財產,一體適用。

9.為維持農地農用,避免因課徵遺產稅而被迫縮小農地規模,遺產及贈與稅法特別規定遺產之農業用地,免徵遺產稅。但於繼承後五年內未繼續作農業使用,經限期改善而不改善者,仍應追繳稅款。

10.遺產分割,雖然並未按照應繼分比例公平價值分割,但實務上認為仍不成立贈與,不課徵贈與稅。又繼承人拋棄繼承,而由其他繼承人繼承取得財產者,仍不構成贈與。

11.贈與人逃漏贈與稅,於死亡後才被發現,而未能對於贈與人核課贈與稅者,稽徵機關得裁量選擇對於繼承人課稅或以受贈人作為課稅對象。

 

土地增值稅

1.      土地增值稅之累進稅率之計算,不以土地漲價金額為主,而以漲價陪數為準,符合所得量能課稅之精神。

2.      土地增值稅性質上為土地交易所得稅性質,在無償移轉的情形,其受讓人取得土地漲價利益,因此應以受讓人為納稅義務人。且為確保稅收,於土地移轉登記之前,即應繳清該項稅捐。

3.      土地增值稅如要適用自用住宅用地優惠稅率,不必在申報現值時注明,也可以嗣後於繳稅後,五年內以適用法律錯誤,申請退稅。

4.      自用住宅用地指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。因此如果一樓是營業用,二樓是自用住宅,則土地可按比例適用自用住宅用地課徵土地增值稅。

5.      現行土地增值稅原則上按照前後二次移轉時之「公告現值差額」課稅,並非按照出賣人之「實際交易所得」課稅,因此屬於對於「形式上之擬制所得」課稅,不符合客觀淨額所得及量能課稅原則之精神。

6.   財產稅例如地價稅,是以所有權人的「應有收益」作為課稅對象,而不是以財產本體為對象。如土地已經提供公共使用,地主並無任何應有收益時,則理論上即應給予減免地價稅,以符合量能課稅原則。

7.      在土地信託,有關信託土地之地價稅,實務上採取形式課稅原則,以受託人作為納稅義務人。但為避免假借信託規避累進稅率,原則上仍應將該信託土地與委託人同一縣市內之土地合併計算地價總額,適用累進稅率課稅。

 

印花稅

1.承攬契約需貼用印花稅票,委任契約則不必貼花,因此承攬契約最好以委任契約名義訂立,即可免貼用印花稅票。

2.不動產買賣契約,就其物權移轉契約書所載金額(通常為移轉現值之公告現值)千分之一,由買賣雙方共同貼用印花稅票。

3,現金之收款收據需按千分之四,由收據受領人貼花,但收受支票代替現金時,免貼用印花。

二、選擇題(單選題)

1.  設立在美國之美商公司,其在我國之稅法上地位,下列敘述何者正確?(1)如有中華民國來源所得者,也應就該項所得課稅。(2)實務上見解認為國外營利事業不論在我國境內有無「常設機構」,其來源於我國之所得,均應課徵所得稅。(3)在我國與其他國家訂立避免所得重複課稅之租稅協定之情形,通常約定僅於國外營利事業有在我國境內設置「常設機構」營業,其來源於該常設機構之所得,始應在我國課徵所得稅。如果國外營利事業並沒有在我國境內設置常設機構營業,則其偶然有中華民國來源所得者,仍免予課稅。(4)以上均是。

2.  有關跨國關係企業之課稅,下列敘述何者錯誤?(1)營利事業總機構在我國境內,對於境外分支機構所得也納入課稅。(2)境外分支機構所得在國外已繳納之稅額,准予扣抵國內應納稅額。(3)對於國外子公司盈餘分配回到國內母公司,而納入母公司所得課稅時,其中國外子公司於外國已經繳納之所得稅,也准予納入國內應納稅額扣抵。(4)以上均是。

3.  有關企業財務會計與稅務會計之區別,下列敘述何者錯誤?1)為簡化統一法人所得之計算,有關法人所得之計算,「原則上」按照企業利益(所得)之算定技術,以企業會計為準據行之。此即所謂「企業會計準據主義」。(2財務會計之「企業所得(利益)」,再依據稅法之「特別規定調整」計算之後,始構成「課稅所得」。(3財務會計縱然無法適當表達經濟上負擔能力,但基於統一處理之考量,稅法仍不應有自己獨特的規範(稅法的特別規定)。(4)以上均是。

4.    有關信託課稅,下列何者敘述錯誤?(1)個人經由信託將信託利益無償給予受益人時,該受益人應將該信託利益併入所得,課徵綜合所得稅。(2)如果營利事業以信託方式進行贈與時,應由受贈人(受益人)就取自營利事業贈與的信託利益的權利價值,併入其所得課徵所得稅。如受益人不特定或尚未存在者,應以受託人為納稅義務人,按規定之扣繳率申報納稅。(3)信託財產發生之收入,受託人應於所得發生年度,按所得類別分別計算受益人之各類所得額,由受益人併入當年度所得額,依本法規定課稅。受益人不特定或尚未存在者,其於所得發生年度依前二項規定計算之所得,應以受託人為納稅義務人,按規定之扣繳率申報納稅。(4)以上均非。

5.  有關成本費用與收益對應原則在營利事業所得的計算上,下列何者敘述錯誤?1)在營業成本,雖然已經發生,但並不列入成本發生年度之當期成本費用(並不適用權責發生制),而應於銷售年度,再列報為當期銷售收益的成本費用。(2)在會發生損耗的固定資產,其取得或建置費用,應於取得時點將全部取得費用金額認列營業支出。(3)在不會損耗的固定資產以及特定的流動資產,例如股權,有價證券,債權以及土地房屋等,其取得費用並非於取得或建置時認列成本費用,而是於轉讓流出時,再認列取得或建置之成本費用。(4)以上均是。

6.    某甲公司公司向其大股東某乙購入1000萬元之土地(市價僅有300萬元),此種情形在稅法上應如何處理:(1)涉及隱藏盈餘分配,公司僅能認列購地成本300萬元。(2)該大股東取得超過市價300萬元之700萬元收入部分,應歸課營利所得,而非土地交易所得。(3)以上皆是。

7.    有關兩稅合一,下列敘述何者正確:(1)營利事業繳納利事業所得稅後,在盈餘分配予其個人股東時,其所得稅原則上不得再用以扣抵其個人股東之營利所得的綜合所得稅。(2)國內個人股東應將股利總額(=股利淨額+股東可扣抵稅額),合併其他各類所得申報課稅,股利所得所內含的可扣抵稅額,可扣抵股東的應繳納所得稅額。(3)以上皆是。

8.    公益慈善團體每年孳息及其他經常性收入,若其應用於其目的有關活動之支出比例極低,而大部分保留儲蓄下來時,應符合下述何種要件,才可享受免納所得稅待遇?(1)由該團體以會員大會或理事會決議保留款項未來專款專用於章程所定公益活動,再報經主管機關查明函請財政部同意保留款項未來專款專用於公益活動。(2)自行決定專款專用於將來公益活動即可。(3)無論如何均應課稅。

9.    教育、文化、公益、慈善機構或團體,其在所得稅法上之待遇,下列敘述何者錯誤?(1)如符合行政院規定免稅標準者,其本身之所得及其附屬作業組織之所得,免納所得稅。(2)公益團體免稅之要件,必須所稱教育、文化、公益、慈善機構或團體,係以合於民法總則公益社團及財團之組織,或依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立者為限。(3)如不符合行政院規定之免稅標準,仍應課徵個人綜合所得稅。 (4)以上皆非。

10.公益團體所得之查核,例如財團法人課稅損益之查核,原則上比照適用營利事業所得稅查核準則之規定,不再另行訂定僅適用於機關團體之查核準則。

11.營利事業所得稅之免稅團體:公益慈善團體應符合下述何種要件,才可享受免納所得稅待遇? (1).原則上每年孳息及其他經常性收入70%以上,應用於其目的有關活動。(2).原則上均應委託會計師簽證申報。(3).其理監事與該團體的交易可以自由約定包括進行利益輸送。

12.美國公司派員來台灣提供技術諮詢服務,依據所得稅法第二十五條規定,其課稅方式得報經財政部核准:1)承包工程或提供技術服務的業者,按其在中華民國境內之營業收入之15%為中華民國境內之營利事業所得額。(2)扣繳率為25%,故如果獲得服務費收入100萬元,則其所得額為15萬元,應扣繳稅額為15萬元×25%扣繳率=3.75萬元。(3)以上皆是。

13.台灣母公司派駐國外辦事處員工,在日本工作超過半年以上,為母公司進行售後服務及聯絡訂約工作,屬於日本境內居住者,薪資由台灣公司支付,每年需來台灣三天報告工作情形,在法理上,請問下列敘述何者正確?(1)本件勞務提供地在台灣。(2)本件日本辦事處員工之薪資所得,薪資由台灣公司支付,故性質上屬於中華民國來源所得。(3)本件工作地在日本,原則上以勞務提供地為準,應屬於日本來源所得。例外三天在台灣工作部份,勞工之境內勞務報酬,原則上應按照其在境內工作時間佔當年度全部工作時間比例計算,其三天的工作薪資,可以比例劃分認定屬於中華民國來源所得。(4)以上均是。

 

14.依據台灣與新加坡之租稅協定,如果某甲新加坡公司對於台灣某乙公司提供電腦軟體諮詢服務,收到以公司支付之報酬。其課稅方式何者正確:(1)國外新加坡公司在新加坡直接提供諮詢服務之所得,我國不課稅,歸由新加坡課稅。(2)如果新加坡公司透過在台灣之分公司常設機構提供服務,我國稽徵機關應就可歸屬於該常設機構之所得課稅。(3)假設本案新加坡公司有透過其台灣之常設機構協助訂約連絡等各項服務,而未另外獨立約定向交易相對人取得佣金報酬時,則該常設機構實質上扮演營業代理人(經紀人)角色,其應得佣金報酬納入本案諮詢服務費之一部分,其佣金報酬屬於在我國境內提供服務營業,而獲得之中華民國來源所得,應課徵所得稅。此項佣金所得之計算,應將該常設機構視為一個獨立企業體,按照「獨立企業之常規交易原則」,設算認定其佣金收入。(4)以上皆是。

15.國際間重複課稅之排除方法,

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