錯誤的遺產稅規劃，將讓遺產稅負不減反增，南區國稅局發現一起不當租稅規劃，先生在生前兩年贈與金錢給妻子，結果這筆生前贈與被併回遺產課稅，而太太因以受贈財產償還借款，導致死亡當時沒有未償債務，不能主張從遺產總額中扣除。

南區國稅局最近發生一起案例，甲君在90年死亡，但死亡前兩年內曾把銀行存款5,000萬元贈與給妻子乙君，乙君便將這筆錢全數償還自己向銀行的借款，之後也在91年去世。

南區國稅局核定甲君遺產稅時，發現甲君是在死亡前兩年進行贈與，依據遺產及贈與稅法第15條規定，便將這5,000萬元銀行存款視為甲君的遺產，併入遺產總額課稅。而乙君遺產稅部分，因其受贈的銀行存款5,000萬元，已在死亡前用以清償其銀行借款，所以在乙君遺留下來的遺產中，已無受贈於甲君的5,000萬元，不能列入乙君的遺產中，且因乙君的銀行借款在她死亡前已清償完畢，所以也不能主張未償債務扣除，雖然繼承人不服提起行政救濟，但仍經最高行政法院判決敗訴。

南區國稅局解釋，受贈人於受贈財產後，即擁有使用權，如果等到受贈人死亡時，受贈的財產已不存在，就沒有課徵遺產稅問題。根據遺產及贈與稅法第16條第10款規定，被繼承人死亡前五年內，繼承的財產已納遺產稅者，不計入遺產總額，前提是該財產必須於被繼承人死亡時仍屬其所有。因此，若乙君將受贈存款用於清償負債，死亡時銀行存款及債務均不存在，就不適用不計入遺產總額及未償債務扣除額的規定。

安永會計師事務所會計師呂旭明分析，甲君夫妻遺產稅的案例，就是典型的不當租稅規劃。其實首先，甲君若知道自己身體狀況不佳，不應該輕易進行財產的重大移轉，否則一旦無法活過兩年，贈與給太太的財產反而要併回遺產課稅，太太還不能主張行使夫妻剩餘財產請求權，遺產稅負不減反增。即使甲君已將存款贈送給太太，乙君若知道自己也不久於人世，可以把5,000萬元先拿去買豪宅或金店面，未來只要用土地公告現值計算遺產價值，若土地的公告現值約2,000萬元，遺產金額將從5,000萬元現金大幅降低為2,000萬元，加上乙君在銀行仍有5,000萬元的未償債務，也可以申請從遺產總額中扣除，總計可減少8,000萬元的遺產價值，達到雙重節稅的效果。

【經濟日報╱記者吳碧娥／台北報導】